Уклонение от уплаты налогов: способов много, ответ один

Всем известно, что налоги представляют собой объективную реальность, связанную с существованием государства. Они не только обеспечивают финансовую базу для общегосударственных расходов, но и активно используются государственной властью в качестве механизма косвенного управления общественными отношениями в сфере экономики, политики, социальной защиты граждан.

 

В то же время современная система налогообложения регламентируется не только Налоговым кодексом Республики Беларусь, но еще и множеством методических указаний, инструкций, а также письмами и разъяснениями по их применению. Это неизбежно приводит к возможности возникновения налоговых нарушений и преступлений.

Статья 243 Уголовного кодекса Республики Беларусь (далее — УК) предусматривает уголовную ответственность за уклонение от уплаты сумм налогов, сборов, а именно за уклонение от уплаты сумм налогов, сборов путем сокрытия, умышленного занижения налоговой базы либо путем уклонения от представления налоговой декларации (расчета) или внесения в нее заведомо ложных сведений, повлекшее причинение ущерба в крупном размере.

Способы, применяемые для избежания уплаты налогов или снижения их размеров, достаточно разнообразны и многочисленны и в настоящее время их насчитывается несколько десятков. Сложившаяся практика деятельности правоохранительных органов свидетельствует, что наибольшее распространение получили следующие способы уклонения от уплаты сумм налогов, сборов, которые и нашли свое закрепление в уголовном законе: сокрытие налоговой базы,  занижение налоговой базы, уклонение от представления налоговой декларации, внесение в налоговую декларацию заведомо ложных сведений.

 

Сокрытие налоговой базы

Здесь имеется в видуумышленное невнесение в налоговую декларацию и иные документы, представляемые в налоговый орган, фактических данных о наличии объекта, с которого подлежит уплате налог, сбор. Сокрытие налоговой базы характеризуется тем, что прибыль или другой объект налогообложения у плательщиков налогов и сборов фактически имеется, но она не декларируется, не упоминается в документах, связанных с начислением и уплатой налогов (сборов), которые представляются в налоговые и иные контролирующие органы. Наиболее распространенными способами сокрытия налоговой базы являются:

• прием денежных средств от реализации товаров, работ или услуг без их отражения в учетных документах с целью утаивания дохода;
• сокрытие выручки от розничной торговли путем подмены или уничтожения накладных или других документов после продажи товара;
• непредставление бухгалтерской отчетности в налоговые органы;
• осуществление сделок без документального оформления, неотражение результатов хозяйственных операций, неоприходование товарно-материальных ценностей и денежной выручки;
• отражение результатов финансово-хозяйственной деятельности в ненадлежащих счетах бухгалтерского учета (ведение «двойной бухгалтерии»);
• искусственное создание дебиторской задолженности;
• открытие в кредитно-банковских учреждениях на основании подложных документов дополнительных расчетных счетов, информация о которых не известна налоговым органам и проведение через них расчетно-денежных операций, не отраженных в бухгалтерском учете;
• представление в контролирующие органы ложного заявления о временном прекращении финансово-хозяйственной деятельности организации;
• выведение субъекта налогообложения из-под налогового контроля.

Пример 1

Директор и главный бухгалтер ЗАО «С» с целью уклонения от уплаты налогов ежемесячно в течение года представляли в налоговую инспекцию заведомо ложные справки о неведении обществом финансово-хозяйственной деятельности, в результате чего государству в виде неполученных от ЗАО «С» налогов был причинен ущерб в особо крупном размере. Органами предварительного следствия действия должностных лиц были квалифицированы по ч. 2 ст. 243 УК.

 Пример 2

 При осуществлении финансово-хозяйственной деятельности директор одного из частного торгово-сервисного унитарного предприятия с целью уклонения от уплаты налогов и сборов реализовывал и приобретал товарно-материальные ценности без соответствующих документов. Для сокрытия незаконных операций он оформлял заведомо подложные договоры и первичные учетные бухгалтерские документы якобы о реализации товара ряду коммерческих структур Беларуси, а также о приобретении товарно-материальных ценностей у предприятий и организаций республики. Таким способом с ноября 2007 г. по июль 2009 г. руководитель сокрыл и занизил налоговую базу предприятия на сумму около 700 млн руб., чем повлек ущерб в особо крупном размере и был осужден по ч. 2 ст. 243 УК.

 Пример 3

По приговору суда гражданин Ш. был осужден по ч. 2 ст. 243 УК. Он был признан виновным в уклонении от уплаты налогов путем сокрытия и умышленного занижения прибыли и доходов, повлекшим причинение ущерба в особо крупном размере. Как было установлено материалами дела, Ш. при декларировании доходов, связанных с покупкой автомашины в 2000 году, представил в налоговую инспекцию расписки о займе денег у граждан на сумму 6 млн руб.

Следствием и судом было доказано, что указанных денег в долг гражданин Ш. не занимал, а получил эту сумму из неустановленных источников дохода. Однако данную сумму сокрыл от налогообложения, чем причинил ущерб государству в размере 1 554 704 руб. Кроме того, Ш., будучи директором ООО «С», с октября 2001 г. по октябрь 2002 г. реализовал через сеть магазинов телевизоры, выручку от которых умышленно не отражал в бухгалтерском учете предприятия, причинив ущерб государству в виде неуплаты НДС в сумме 8 747 582 руб. и налога на прибыль на сумму 7 927 387 руб.

Указанные действия свидетельствуют о том, что и при покупке автомашины, и при продаже телевизоров Ш. преследовал цель уклонения от уплаты налогов, то есть действовал с прямым умыслом. Наряду с этим судебная коллегия по уголовным делам Верховного Суда Республики Беларусь по данному делу указала, что разрыв во времени правового значения не имеет, поскольку квалифицирующим признаком этого вида преступления является причинение ущерба. Общая сумма его превышает особо крупный размер. С учетом того, что субъектом преступления в данном случае являлось как физическое, так и должностное лицо, содеянное Ш. было квалифицировано по ч. 2 ст. 243 УК.

 

Занижение налоговой базы

Данное деяние предполагаетвнесение в документы, представляемые в налоговый орган, сведений, заведомо не соответствующих действительности, о характеристиках объекта налогообложения, корректирующих его величину в сторону уменьшения. Занижение налоговой базы означает частичное уклонение от уплаты налогов, сборов и выражается в неотображении в представленных в налоговый орган отчетных документах полного объема объектов налогообложения, умышленное неправильное исчисление тех сумм, которые подлежат уплате в бюджет. Чаще всего такие действия выражаются в следующем:

• уменьшение реального количества или действительной стоимости объектов недвижимости, автотранспорта и другого имущества;
• занижение объема полученного дохода, стоимости реализованной продукции;
• завышение относимых на себестоимость продукции затрат для уменьшения налогооблагаемой прибыли;
• завышение стоимости приобретенного сырья, топлива, услуг, относимых на издержки производства и обращения;
• отнесение на издержки производства затрат, не предусмотренных законодательством или расходов в размерах, превышающих действительные или не имевших место в реальности;
• занижение объема (стоимости) реализованной продукции, заключение фиктивных договоров о совместной деятельности;
• занижение в официальных учетных и платежных документах по договоренности сторон стоимости выполненных работ с проведением реальных расчетов наличными деньгами без отражения в учетных документах;
• подлог документов с целью получения налоговых льгот или иных преференций (заключение фиктивных экспортных сделок для получения льгот, предусмотренных для экспортеров);
• маскировка объекта налогообложения под фиктивный бартер, ложный экспорт;
• фиктивная сдача в аренду основных средств организации;
• невключение в облагаемый оборот сумм, взыскиваемых в порядке компенсации дополнительных затрат и прочих расходов строительными, пусконаладочными, проектными организациями.

Пример 1

Гражданин Ц., являясь должностным лицом — директором ОДО «Т», обладая организационно-распорядительными и административно-хозяйственными функциями, в июле–декабре 2006 г. уклонялся от уплаты в бюджет налогов и сборов, используя заведомо подложные первичные бухгалтерские документы и реквизиты «лжепредпринимательской» структуры ОДО «М». В частности с целью уклонения от уплаты сумм налогов и сборов он оформлял заведомо подложные товарно-транспортные накладные на приобретение товароматериальных ценностей (электротехническая продукция) в ОДО «М», а фактически товароматериальные ценности приобретал за наличный расчет у неустановленных следствием лиц без соответствующих документов. Затем, используя эти подложные накладные, умышленно незаконно оприходовал товарно-материальные ценности, приобретенные у неустановленных следствием лиц без соответствующих документов. Впоследствии ОДО «Т» реализовывало данные товарно-материальные ценности. Судом гражданин Ц. был признан виновным в совершении преступления, предусмотренного ч. 1 ст. 243 УК.

 Пример 2

 Директор ЧССУП «Д» гражданин В. умышленно уклонился от уплаты сумм налогов и сборов в бюджет в размере 112 814 556 рублей, путем сокрытия и умышленного занижения налоговой базы предприятия, не ведя в установленном порядке бухгалтерскую отчетность, и не отражая по аналитическому и синтетическому учету предприятия сделки по реализации товарно-материальных ценностей ОАО «М» на сумму 257 766 402 рублей и ЧПТУП «О» на сумму 7 880 947 рублей, предоставляя в налоговую инспекцию сведения и отчетность о финансово-хозяйственной деятельности ЧССУП «Д», не соответствующие действительности. Судом В. был признан виновным в уклонении от уплаты сумм налогов и сборов (ч. 2 ст. 243 УК).

 

Уклонение от представления налоговой декларации

В данном случае рассматривается непредставление налоговой декларации (расчета) в установленный срок в налоговый орган при наличии возможности выполнения лицом соответствующей обязанности, предусмотренной законодательством. Уклонение от представления налоговой декларации состоит в умышленном непредставлении в налоговые органы в установленный срок декларации о доходах субъектов предпринимательской деятельности и физических лиц и, как правило, одновременно является сокрытием объектов налогообложения. В большинстве случаев это связано с непредставлением гражданином налоговой декларации, когда ее подача является обязательной.

Пример 1

По приговору суда гражданин С. Был осужден по ч. 1 ст. 243 УК за то, что, являясь индивидуальным предпринимателем, скрыл свой доход и не представил до 1 марта в налоговый орган налоговую декларацию об общей сумме дохода, полученного им от занятия предпринимательской деятельностью. Действия С. были расценены как уклонение от представления налоговой декларации.

Пример 2

По уголовному делу судом было установлено, что гражданин Л. в 1997–2002 гг. имел доходы, аккумулированные на счетах иностранных банков, но не представил в налоговые органы Республики Беларусь декларацию о совокупном годовом доходе и подоходный налог в установленный срок не уплатил. Орган уголовного преследования квалифицировал указанные деяния Л. по ч. 2 ст. 243 УК. Согласившись с такой квалификацией, судебная коллегия по уголовным делам Верховного Суда Республики Беларусь осудила Л. по ч. 2 ст. 243 УК за уклонение от уплаты налогов путем уклонения от подачи декларации о доходах, повлекшем причинение ущерба в особо крупном размере.[1]

 

Внесение в налоговую декларацию заведомо ложных сведений

Способами фальсификации налоговой декларации здесь являются:

• умышленное указание любых не соответствующих действительности данных об объекте налогообложения, расчете налоговой базы, наличии налоговых льгот и вычетов и любой иной информации, влияющей на правильное исчисление и уплату налогов;
• полное или частичное неотражение в налоговой декларации полученных доходов (включение в налоговую декларацию заведомо искаженных сведений о полученных доходах и расходах);
• необоснованное увеличение расходов, связанных с получением дохода и подлежащих исключению из налогооблагаемой базы.

Пример

За уклонение от уплаты налогов в особо крупном размере (ч. 2 ст. 243 УК) был осужден индивидуальный предприниматель Б., который занимался в основном оптовой торговлей запасными частями к сельхозтехнике. Проверка осуществляемой им финансово-хозяйственной деятельности, которая была завершена в марте 2010 г., выявила, что с июля 2004 г. по сентябрь 2008 г. путем внесения в декларации о доходах ложных сведений о сумме выручки от реализации товаров он занизил налогооблагаемую базу. Это повлекло за собой неуплату налогов и сборов в размере более 1,2 млрд руб.