Налоговые вычеты в 2011 году

В соответствии со ст. 56 Конституции Республики Беларусь граждане обязаны принимать участие в финансировании государственных расходов путем уплаты налогов, пошлин и иных платежей. Вместе с тем государство предоставляет гражданам право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном налоговым законодательством.

Согласно ст. 43 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) налоговыми льготами признаются предоставляемые отдельным категориям плательщиков предусмотренные налоговым законодательством преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог, сбор (пошлину) либо уплачивать их в меньшем размере. Используя налоговые льготы, можно сэкономить на законных основаниях. Суммы, на которые можно сократить свой налогооблагаемый доход, называются налоговыми вычетами. Они подразделяются на стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

 

Стандартные налоговые вычеты 

С 1 января 2011 г. при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 156 НК плательщик имеет право применить следующие стандартные налоговые вычеты.

1. Налоговый вычет в размере 292 000 руб. в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 1 766 000 руб. в месяц.

2. Налоговый вычет в размере 81 000 руб. в месяц на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца.

Под иждивенцами в данном случае понимаются:

- несовершеннолетние, на содержание которых по решению суда или распоряжению физического лица удерживаются суммы в размере не менее предусмотренного для взыскания алиментов, — для родителя этих несовершеннолетних, выплачивающего указанные суммы;

- физические лица, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, — для супруга (супруги), а при его (ее) отсутствии — для физического лица, в установленном порядке признанного родителем ребенка, из доходов которого по решению суда или распоряжению физического лица удерживаются суммы на содержание данного иждивенца в размере не менее предусмотренного для взыскания алиментов. В случае если в таком отпуске при наличии родителей (родителя) находится физическое лицо из числа лиц, определенных Кодексом Республики Беларусь о браке и семье, не являющееся родителем ребенка и не имеющее супруга (супруги), оно признается иждивенцем для одного из родителей ребенка;

- студенты и учащиеся дневной формы обучения старше 18 лет, получающие среднее, первое высшее, первое среднее специальное или первое профессионально-техническое образование, — для их родителей;

- несовершеннолетние, над которыми установлены опека или попечительство, — для опекунов или попечителей этих несовершеннолетних.

Стандартный налоговый вычет предоставляется с месяца рождения ребенка, установления опеки, попечительства или появления иждивенца и сохраняется до конца месяца, в котором:

- ребенок достиг 18-летнего возраста либо был объявлен полностью дееспособным;

- студенты и учащиеся дневной формы обучения, получающие среднее, первое высшее, первое среднее специальное или первое профессионально-техническое образование, окончили обучение;

- физическое лицо перестало быть иждивенцем;

- наступила смерть ребенка или иждивенца;

- прекращены опека, попечительство.

Стандартный налоговый вычет предоставляется обоим родителям (за исключением родителей, лишенных родительских прав), родителям-воспитателям в детских домах семейного типа, приемному родителю, вдове (вдовцу), одинокому родителю, опекуну или попечителю, на содержании которых находятся ребенок и (или) иждивенец. Вдове (вдовцу), одинокому родителю, приемному родителю, опекуну или попечителю стандартный налоговый вычет предоставляется в размере 162 000 руб. в месяц на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца. При этом одинокими родителями признаются:

- мать (отец), не состоящая (не состоящий) в браке, имеющая (имеющий) ребенка, сведения об отце (о матери) которого записаны в книге записей актов о рождении по указанию матери (отца);

- родитель, если второй родитель ребенка умер или лишен родительских прав.

Предоставление стандартного налогового вычета в размере 162 000 руб. в месяц вдове (вдовцу), одинокому родителю при их вступлении в брак прекращается с месяца, следующего за месяцем усыновления (удочерения) ребенка. Родителям, имеющим 3 и более детей в возрасте до 18 лет или детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, стандартный налоговый вычет предоставляется в размере 162 000 руб. на каждого ребенка в месяц.

В отношении применения стандартного налогового вычета в размере 162 000 руб. установлено ограничение. Так, в случае если плательщики относятся к двум и более категориям, указанным выше, стандартный налоговый вычет предоставляется в размере, не превышающем 162 000 руб. на каждого ребенка и (или) каждого иждивенца в месяц.

Основаниями для предоставления данного стандартного налогового вычета являются:

- имеющиеся у налогового агента сведения о наличии у плательщика ребенка (детей), а при отсутствии таких сведений — копия свидетельства о рождении ребенка (детей), либо исполнительный лист на взыскание средств на содержание ребенка (детей), либо заявление плательщика на удержание алиментов в добровольном порядке — для родителей несовершеннолетних;

- справка о нахождении физического лица в отпуске по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет либо о периоде выплаты пособия на детей, подтверждающая выплату пособия по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет, — для супруга (супруги), а при его (ее) отсутствии — для физического лица, в установленном порядке признанного родителем ребенка, из доходов которого по решению суда или распоряжению физического лица удерживаются суммы на содержание данного иждивенца в размере не меньше предусмотренного для взыскания алиментов;

- справка учреждения образования о том, что лица старше 18 лет являются студентами или учащимися дневной формы обучения учреждения образования — для родителей этих лиц. В справках учреждений образования указываются период времени, в течение которого данные лица являлись (являются) студентами и учащимися учреждений образования, а также то, что обучающийся получает среднее, первое высшее, первое среднее специальное или первое профессионально-техническое образование;

- копия удостоверения ребенка-инвалида — для родителей ребенка;

- копия выписки из решения органов опеки и попечительства — для опекунов и попечителей;

- копия выписки из решения органов опеки и попечительства либо копия договора об условиях воспитания и содержания детей, копия удостоверения на право представления интересов воспитанников — для родителей-воспитателей в детских домах семейного типа;

- копия договора о передаче ребенка на воспитание в семью, удостоверение или копия установленного образца — для приемных родителей;

- справка, выдаваемая органом, регистрирующим акты гражданского состояния, содержащая сведения из книги регистрации актов гражданского состояния о рождении детей о том, что сведения об отце (матери) записаны по указанию матери (отца), — для одиноких родителей;

- свидетельство о смерти супруга (супруги), второго родителя ребенка — для вдов (вдовцов), одиноких родителей.

  3. Налоговый вычет в размере 410 000 руб. в месяц для следующих категорий плательщиков:

- физических лиц, заболевших и перенесших лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС, других радиационных аварий, инвалидов, в отношении которых установлена причинная связь увечья или заболевания, приведших к инвалидности, с катастрофой на Чернобыльской АЭС, другими радиационными авариями;

- физических лиц, принимавших участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в 1986–1987 годах в зоне эвакуации (отчуждения) или занятых в этот период на эксплуатации или других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных и командированных), включая военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий данной катастрофы, а также участников ликвидации последствий других радиационных аварий;

- физических лиц — Героев Социалистического Труда, Героев Советского Союза, Героев Беларуси, полных кавалеров орденов Славы, Трудовой Славы, Отечества;

- физических лиц — участников Великой Отечественной войны, а также лиц, имеющих право на льготное налогообложение в соответствии с Законом Республики Беларусь «О ветеранах»;

- физических лиц — инвалидов I и II группы независимо от причин инвалидности, инвалидов с детства, детей-инвалидов в возрасте до 18 лет.

Указанные стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику нанимателем по месту основной работы (службы, учебы) плательщика на основании документов, подтверждающих его право на такие налоговые вычеты. При отсутствии места основной работы (службы, учебы) налоговые вычеты предоставляются плательщику налоговым агентом по письменному заявлению плательщика при предъявлении трудовой книжки, а при отсутствии трудовой книжки — по письменному заявлению плательщика с указанием причины ее отсутствия.

При получении доходов от нескольких налоговых агентов стандартные налоговые вычеты предоставляются по выбору плательщика только одним налоговым агентом. Информация о предоставлении плательщикам стандартных налоговых вычетов в указанных случаях направляется налоговым агентом в налоговый орган по месту постановки его на учет по форме и в сроки, установленные Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.

Основанием для предоставления указанного стандартного налогового вычета являются:

- удостоверение пострадавшего от катастрофы на Чернобыльской АЭС, других радиационных аварий, дающее право на льготы;

- книжки Героев Социалистического Труда, Героев Советского Союза, свидетельство к званию «Герой Беларуси», орденские книжки, для полных кавалеров орденов Отечества — свидетельство к ордену Отечества, а при отсутствии этих документов — справка военного комиссариата, подтверждающая указанные звания (награждение орденами);

- удостоверение (свидетельство) единого образца, установленного для каждой категории лиц Правительством СССР до 1 января 1992 г. либо Советом Министров Республики Беларусь; удостоверение инвалида Отечественной войны; удостоверение инвалида о праве на льготы; удостоверение о праве на льготы; пенсионное удостоверение с записью «Ветеран Великой Отечественной войны»; удостоверение участника войны; удостоверение; свидетельство о праве на льготы; «Пасведчанне інваліда»;

- «Пасведчанне інваліда», в котором содержатся данные о назначении его владельцу соответствующей группы инвалидности.

Документы, подтверждающие право на применение стандартных налоговых вычетов, представляются плательщиком налоговому агенту по мере возникновения таких прав до первой выплаты дохода, а при утрате права на такие вычеты — не позднее месяца, следующего за месяцем утраты такого права.

Если причитающаяся плательщику сумма стандартных налоговых вычетов превышает налогооблагаемый доход плательщика, то эта сумма превышения стандартных налоговых вычетов над доходом на следующий месяц не переносится, не накапливается.

Стандартные налоговые вычеты в размере 292 000, 81 000 (162 000), 410 000 руб. могут быть одновременно предоставлены работнику, поскольку ст. 164 НК не установлены ограничения в одновременном предоставлении стандартных налоговых вычетов.

Плательщику предоставлено право использовать налоговые льготы с момента возникновения правовых оснований для их применения и в течение всего периода действия этих оснований. Плательщик вправе не использовать налоговые льготы, отказаться от их использования либо приостановить их использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не установлено налоговым законодательством (п. 5 ст. 43 НК).

В случае если плательщиком несвоевременно представлены налоговому агенту документы, подтверждающие его право на стандартные налоговые вычеты, то налоговый агент должен произвести перерасчет подоходного налога. Излишне удержанные суммы подоходного налога засчитываются налоговым агентом в уплату предстоящих платежей подоходного налога либо возвращаются по заявлению плательщика. Возврат излишне удержанных сумм налога с доходов плательщика, полученных в предшествующие налоговые периоды, но не более чем за 3 предшествующих года, производится налоговым агентом по согласованию с налоговым органом по месту жительства плательщика (п. 3, 4 ст. 181 НК).

 

Социальные налоговые вычеты 

Социальные налоговые вычеты предоставляются работнику в случаях, когда он несет расходы, связанные с обучением или добровольным страхованием жизни и дополнительной пенсии, добровольным страхованием медицинских расходов.

Социальный налоговый вычет, связанный с несением расходов на обучение, вправе применить:

- плательщики за свое обучение;

- плательщики за обучение лиц, состоящих в отношениях близкого родства;

- плательщики-опекуны (плательщики-попечители) за обучение своих подопечных, в том числе бывших подопечных, достигших 18-летнего возраста.

К лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относятся родители (усыновители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, супруги.

При определении размера налоговой базы плательщик имеет право применить социальные налоговые вычеты в сумме, уплаченной плательщиком в течение налогового периода за свое обучение в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских ИП (включая проценты по ним, за исключением процентов по просроченным кредитам и займам, просроченных процентов по ним), фактически израсходованных им на получение первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования.

Вычету подлежат также суммы, уплаченные плательщиком за обучение лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства (плательщиком-опекуном (плательщиком-попечителем), — за обучение своих подопечных, в том числе бывших подопечных, достигших 18-летнего возраста), в учреждениях образования Республики Беларусь при получении ими первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования, и суммы расходов, произведенных указанными плательщиками по погашению кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских ИП (включая проценты по ним, за исключением процентов по просроченным кредитам и займам, просроченных процентов по ним), фактически израсходованных ими на получение первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования этими лицами.

Социальный налоговый вычет на обучение предоставляется, если обучение осуществляется в учреждении образования Республики Беларусь, получившем в установленном порядке специальное разрешение (лицензию) на осуществление образовательной деятельности.

В перечень образовательных учреждений Республики Беларусь, в которых получение платного первого высшего или среднего специального образования дает право для вычета из доходов физических лиц сумм, уплаченных за свое обучение, а также за обучение супруга (супруги) и (или) своих детей, при исчислении подоходного налога, включены:

- высшие учебные заведения: академии; университеты; институты; высшие колледжи;

- средние специальные учебные заведения: высшие колледжи; колледжи; техникумы;

- профессионально-технические учебные заведения, осуществляющие подготовку специалистов со средним специальным образованием: училища; высшие профессиональные училища; профессионально-технические колледжи;

- иные учреждения образования, осуществляющие подготовку специалистов со средним специальным и (или) высшим образованием: Академия управления при Президенте Республики Беларусь; Гомельское высшее командно-инженерное училище Министерства по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь; учреждение образования «Академия последипломного образования»; учреждение образования «Республиканский институт профессионального образования».

Социальный вычет предоставляется при обучении как в государственном, так и в частном учреждении образования, как при очной, так и при заочной форме обучения. Но следует учитывать, что социальному налоговому вычету подлежат суммы, направленные плательщиком только на получение:

- первого высшего образования;

- первого среднего специального образования;

- первого профессионально-технического образования.

Вычет на обучение предоставляется плательщику налоговым агентом по месту основной работы (службы, учебы). Социальный налоговый вычет может быть предоставлен плательщику налоговым органом при подаче налоговой декларации по окончании календарного года только при отсутствии у плательщика места основной работы (службы, учебы). Если в календарном году социальный налоговый вычет на обучение не может быть использован плательщиком полностью, его остаток переносится на последующие календарные годы до полного его использования.

Социальный налоговый вычет на обучение предоставляется при подаче следующих документов:

- справки (ее копии) учреждения образования Республики Беларусь, подтверждающей, что плательщик или его близкий родственник (его подопечные) является учащимся или студентом данного учреждения образования и получает первое высшее, первое среднее специальное или первое профессионально-техническое образование;

- копии договора об оказании образовательных услуг на платной основе;

- копий свидетельства о браке, свидетельства о рождении ребенка (детей), документов, подтверждающих степень близкого родства, выписки из решения органов опеки и попечительства — при осуществлении расходов на обучение соответственно лиц, состоящих в отношениях близкого родства, подопечных, в том числе бывших ранее подопечными;

- документов, подтверждающих фактическую оплату образовательных услуг, погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских ИП (включая проценты по ним, за исключением процентов по просроченным кредитам и займам, просроченных процентов по ним);

- копии кредитного договора — при получении кредитов банков Республики Беларусь на оплату первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования;

- копии договора займа — при получении заемных средств от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей.

Кроме того, налоговому агенту (налоговому органу) могут быть представлены копии документов, подтверждающие фактическую оплату образовательных услуг, погашение кредитов и займов. В этом случае налоговым агентом (налоговым органом) представленные копии документов сверяются с их оригиналами, о чем делается соответствующая отметка на копиях документов, а на оригиналах этих документов — отметка о сумме предоставленного социального налогового вычета.

В случае утери плательщиком документов, подтверждающих фактическую оплату образовательных услуг, погашение кредитов и займов, налоговому агенту (налоговому органу) представляется письменное подтверждение получателя денежных средств о поступлении таких средств с указанием фамилии, имени, отчества плательщика, суммы и даты оплаты, назначения платежа (п. 5 ст. 165 НК).

В случае если плательщиком несвоевременно представлены налоговому агенту документы, подтверждающие его право на социальные налоговые вычеты, то налоговый агент должен произвести перерасчет подоходного налога, так как плательщику предоставлено право использовать налоговые льготы с момента возникновения правовых оснований для их применения и в течение всего периода действия этих оснований, если иное не установлено НК. Излишне удержанные суммы подоходного налога засчитываются налоговым агентом в уплату предстоящих платежей подоходного налога либо возвращаются по заявлению плательщика. Возврат излишне удержанных сумм налога с доходов плательщика, полученных в предшествующие налоговые периоды, но не более чем за 3 предшествующих года, производится налоговым агентом по согласованию с налоговым органом по месту жительства плательщика (п. 3, 4 ст. 181 НК).

Право на социальный вычет также имеют плательщики, уплатившие страховые взносы:

- по договору добровольного страхования жизни;

- по договору добровольного страхования дополнительной пенсии;

- по договору добровольного страхования медицинских расходов.

Обязательным условием для предоставления вычета является заключение договора добровольного страхования жизни и договора добровольного страхования дополнительной пенсии на срок не менее 5 лет.

Необходимо отметить, что вычету также подлежат уплаченные плательщиком суммы страховых взносов по вышеназванным договорам за:

- лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства;

- своих подопечных, в том числе бывших подопечных, достигших 18-летнего возраста (для плательщиков-опекунов (плательщиков-попечителей)).

Вычет предоставляется в сумме, не превышающей 48 базовых величин в течение календарного года и уплаченной плательщиком в качестве страховых взносов по вышеуказанным договорам.

Вычет на страхование предоставляется по месту основной работы (службы, учебы) плательщика в течение календарного года, в котором понесены расходы по оплате страховых взносов.

Если в календарном году социальный налоговый вычет по страхованию не может быть использован плательщиком полностью, его остаток переносится на последующие календарные годы до полного его использования.

Для реализации права на вычет плательщику необходимо подать по месту основной работы (при отсутствии места основной работы — при подаче налоговой декларации в налоговые органы по окончании календарного года) следующие документы:

- копию договора страхования;

- документы, подтверждающие фактическую оплату страховых взносов.

Плательщики, расторгнувшие до истечения 5-летнего периода договоры добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключавшиеся сроком на 5 и более лет, а также получившие доходы в виде возврата страховых взносов, в отношении которых применен социальный налоговый вычет, установленный п. 1.2 ст. 165 НК, обязаны подать налоговую декларацию в налоговый орган по месту постановки на учет. Декларация должна быть представлена не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом). Подоходный налог, исчисленный на основании представленной налоговой декларации, уплачивается плательщиками в бюджет не позднее 15 мая года, следующего за отчетным налоговым периодом (календарным годом).

 

Имущественные налоговые вычеты

 При осуществлении некоторых операций с имуществом согласно Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) плательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов при определении размера налоговой базы по подоходному налогу. К таким операциям относятся:

- строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры (индивидуального жилья) (п. 1.1 ст. 166 НК);

- возмездное отчуждение имущества (п. 1.2 ст. 166 НК).

Имущественный налоговый вычет при строительстве либо приобретении на территории Республики Беларусь жилья предоставляется плательщику и членам его семьи при одновременном выполнении следующих условий:

- плательщик и члены его семьи состоят на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий;

- плательщик и члены его семьи осуществляют расходы на новое строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилья; расходы на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских субъектов хозяйствования (организаций и ИП), фактически израсходованных им на новое строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилья. При этом проценты по кредитам и займам также включаются в перечисленные расходы, исключение составляют проценты по просроченным кредитам и займам, просроченные проценты по ним.

К объектам, по которым может быть предоставлен имущественный налоговый вычет, относятся:

- индивидуальные жилые дома;

- квартиры.

При этом такой объект может быть как построен, так и приобретен.

Имущественный налоговый вычет предоставляется, если плательщик (члены его семьи) фактически осуществляет и документально подтверждает расходы:

- на новое строительство на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры;

- на приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры;

- на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) ИП (включая проценты по ним, за исключением процентов по просроченным кредитам и займам, просроченных процентов по ним), фактически израсходованных на новое строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры.

Указанный вычет предоставляется в сумме фактически произведенных плательщиком и членами его семьи расходов на новое строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры. При этом следует иметь в виду, что существуют некоторые особенности при определении таких расходов, в некоторых случаях размер вычета может быть ограничен. Рассмотрим их поподробнее.

В соответствии  с ч. 3 п. 1.1 ст. 166 НК при новом строительстве индивидуального жилого дома или квартиры сумма вычета ограничена размером сметной стоимости строительства этого жилья. Документом, подтверждающим сметную стоимость строительства индивидуального жилого дома, квартиры, является справка застройщика или подрядчика (субподрядчика) о сметной стоимости строительства индивидуального жилого дома или квартиры в текущих ценах, а также о фактической стоимости выполненных работ и затрат на строительство. Имущественный вычет на отделочные работы, осуществленные плательщиком самостоятельно, предоставляется в зависимости от того, предусматривается ли договором на строительство включение в сметную стоимость строительства отделочных работ. В случае если их включение в сметную стоимость строительства предусмотрено и плательщик отказывается от отделочных работ, наряду с документами, подтверждающими фактическую оплату товаров, работ, услуг по произведенным самостоятельно отделочным работам, ему следует представить справку от организации-застройщика или подрядчика (субподрядчика) о сметной стоимости отказных работ. Плательщик будет иметь право на получение имущественного вычета, но только в пределах этой стоимости. Если же договором на строительство не предусмотрено включение в сметную стоимость строительства отделочных работ, то имущественный налоговый вычет на сумму стоимости таких работ, произведенных самостоятельно, не предоставляется.

При предоставлении плательщику имущественного налогового вычета необходимо обратить внимание на виды взносов, осуществляемых им при строительстве квартиры в составе ЖСК, молодежного жилого комплекса. Следует иметь в виду, что данный вычет применяется только в пределах внесенных им паевых взносов — денежных средств, единовременно или периодически вносимых организации застройщиков ее членом на финансирование строительства, реконструкции, приобретения дома (при финансировании самой организацией застройщиков). Остальные виды взносов, вносимые членом организации застройщиков, не предназначены для финансирования строительства и приобретения жилья (например, вступительный и членские взносы).

Если при строительстве и приобретении индивидуального жилья использовались безвозмездные субсидии, то такая субсидия не является расходом физического лица, и на ее сумму имущественный налоговый вычет не распространяется.

В случае если плательщик, нуждающийся в улучшении жилищных условий, использует для приватизации жилья или для уплаты паевого взноса в жилищном или жилищно-строительном кооперативе либо погашения кредита (ссуды), взятого на это строительство, чеки «Жилье», то права на получение имущественного налогового вычета в размере суммы индексации чеков «Жилье» он не имеет, так как в данном случае он не осуществляет расходы, связанные с приобретением либо строительством жилья.

Если плательщик, нуждающийся в улучшении жилищных условий, несет расходы, связанные с приватизацией жилья, на общих основаниях, то на суммы понесенных расходов имущественный налоговый вычет предоставляется.

Кроме того, необходимо учитывать, что имущество, нажитое супругами в период брака, независимо от того, на кого из супругов оно приобретено либо на кого или кем из супругов внесены денежные средства, является их общей совместной собственностью. Соответственно право на имущественный налоговый вычет имеют оба супруга, в том числе они имеют право распределить вычет по договоренности, что и указывается в их письменном заявлении.

Рассматриваемый налоговый вычет может быть использован плательщиком лишь один раз, повторноепредоставление плательщику имущественного налогового вычета не допускается (ч. 5 п. 1.1 ст. 166 НК). Поэтому если плательщик, который уже воспользовался имущественным налоговым вычетом, в дальнейшем будет состоять на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий и приобретать (строить) жилье, то получить вычет повторно в связи со строительством (приобретением) жилья он не сможет. Исключением является случай, когда плательщик воспользовался вычетом по основаниям, возникшим до 1 января 2006 г., поскольку норма о недопустимости повторного предоставления вычета действует с указанного срока.

Если в текущем календарном году имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток переносится на последующие календарные годы до полного его использования.

В случае прекращения плательщиком строительства квартир и (или) индивидуальных жилых домов или при его выбытии из членов организаций застройщиков до завершения строительства и возврата ему внесенных взносов на строительство жилья, в том числе проиндексированных в порядке, установленном законодательством, если в отношении сумм таких взносов ему был предоставлен имущественный налоговый вычет, установленный п. 1.1 ст. 166 НК, плательщик обязан представить в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) не позднее 1 марта года, следующего за истекшим календарным годом.

Документы, подтверждающие фактически произведенные плательщиком и членами его семьи расходы на строительство или приобретение индивидуального жилого дома или квартиры, погашение кредитов банков Республики Беларусь, погашение займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских ИП (включая проценты по ним, за исключением процентов по просроченным кредитам и займам, просроченных процентов по ним), фактически израсходованных на строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры, должны содержать следующую информацию: фамилию, имя, отчество плательщика, сумму и дату оплаты, назначение платежа. В случае если документы не содержат указанных реквизитов, к ним прилагается справка получателя платежа, скрепленная печатью, содержащая недостающую информацию.

Имущественный налоговый вычет при возмездном отчуждении имущества в сумме фактически произведенных плательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества (за исключением реализации плательщиком принадлежащих ему ценных бумаг и финансовых инструментов срочного рынка) предоставляется в следующих случаях.

Доходы физического лица, полученные от источников в Республике Беларусь от отчуждения недвижимого и иного имущества (например, жилых домов, квартир, земельных участков, дач, нежилых помещений, транспортных средств и прочего имущества), подлежат налогообложению. Плательщики при исчислении подоходного налога с доходов от отчуждения имущества имеют право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества в порядке, установленном ст. 167 НК. Имущественный налоговый вычет предоставляется в размере суммы фактически произведенных плательщиком расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества. Главным условием является обязательное их документальное подтверждение.

В состав расходов, связанных с приобретением возмездно отчуждаемого имущества и (или) его отчуждением, включаются:

- суммы, израсходованные плательщиком на новое строительство или приобретение имущества, в том числе путем приватизации;

- суммы, направленные на погашение кредитов и (или) займов (включая уплату начисленных процентов за пользование кредитом и (или) займом), использованные на новое строительство или приобретение отчуждаемого имущества (в размере не более фактически погашенной задолженности по кредиту и (или) займу до дня отчуждения имущества);

- суммы, направленные на ремонт имущества, модернизацию и реконструкцию зданий и сооружений при наличии полученного в установленном порядке разрешения на производство строительных работ, переоборудование и замену номерных агрегатов транспортных средств при внесении соответствующих изменений в документы, связанные с государственной регистрацией этих транспортных средств;

- расходы на уплату государственных пошлин, таможенных пошлин и таможенных сборов, оплату услуг правового и технического характера в соответствии с законодательными актами о государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним, комиссионных вознаграждений при совершении сделки, оплату риэлтерских услуг, расходы на рекламу отчуждаемого имущества (при условии, что обязанности по несению таких расходов возложены законодательством либо договором на физическое лицо, получающее доход).

В состав расходов, связанных с приобретением возмездно отчуждаемого имущества и (или) его отчуждением, если имущество приобреталось плательщиком в собственность с частичной оплатой либо на безвозмездной основе, включаются также суммы, с которых был исчислен и уплачен подоходный налог с физических лиц при приобретении такого имущества.

В состав расходов, связанных с приобретением возмездно отчуждаемого земельного участка, находившегося в государственной собственности, и (или) его отчуждением, в зависимости от способа его приобретения включаются следующие расходы:

1) размер 5-кратной ставки земельного налога за этот земельный участок на момент отчуждения земельного участка — если он был приобретен по льготной цене;

2) нормативная цена или кадастровая стоимость земельного участка на момент его отчуждения — если он был приобретен по нормативной цене или кадастровой стоимости;

3) цена приобретения, сложившаяся по результатам аукциона, — если он был приобретен на аукционе по продаже земельных участков в частную собственность (п. 3 ст. 167 НК).

Законодательство не содержит каких-либо ограничений по количеству предоставлений имущественного налогового вычета по доходам, полученным от отчуждения имущества. Такой вычет может применяться неоднократно, то есть столько раз, сколько плательщик будет совершать операции по продаже имущества.

 

Профессиональные налоговые вычеты

Профессиональные налоговые вычеты связаны с профессиональной деятельностью плательщика подоходного налога. Право применить такие вычеты имеют определенные категории плательщиков:

1) индивидуальные предприниматели (частные нотариусы), получающие доходы от предпринимательской (частной нотариальной) деятельности (п. 1.1 ст. 168, ст. 169 НК).

Профессиональный налоговый вычет ИП предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением ими предпринимательской (частной нотариальной) деятельности, в порядке, установленном ст. 169 НК. При этом плательщики самостоятельно определяют сумму расходов, принимаемых к вычету на основании документов, оформленных в соответствии с законодательством. Те расходы, которые частично связаны с осуществлением предпринимательской (частной нотариальной) деятельности, исключаются из подлежащих налогообложению доходов только в части, непосредственно связанной с предпринимательской деятельностью.

Произведенные ИП расходы, учитываемые при налогообложении доходов от осуществления предпринимательской деятельности, подразделяются на:

- затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (затраты);

- внереализационные расходы (п. 2 ст. 169 НК).

Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации продукции, товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и иных документально подтвержденных затрат, непосредственно связанных с их производством и реализацией. Затраты группируются по отдельным элементам, состав которых приведен в п. 5 ст. 169 НК. Плательщик вправе самостоятельно определить, к какому именно элементу он отнесет затраты, если они могут быть отнесены одновременно к нескольким элементам.

В состав внереализационных расходов включаются расходы в связи с осуществлением предпринимательской (частной нотариальной) деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Внереализационные расходы учитываются в составе расходов, если иное не установлено п. 18 ст. 169 НК, в размере их фактической оплаты в том периоде, в котором они произведены.

Перечень затрат и внереализационных расходов установлен ст. 169 НК.

В ч. 2 п. 1.1 ст. 168 НК определено, что вместо получения профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением предпринимательской (частной нотариальной) деятельности (или если расходы не могут быть подтверждены документально), плательщики — ИП имеют право применить профессиональный налоговый вычет в размере 10% общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от осуществления ими предпринимательской деятельности (деятельности частного нотариуса). При этом расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива в размере 10%.

Вычет предоставляется плательщикам при подаче ими налоговой декларации (расчета) в налоговый орган по месту постановки на учет. В соответствии с п. 9 ст. 176 НК указанная декларация представляется в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом).

2) плательщики, получающие доходы от сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещений (п. 1.2 ст. 168, ст. 170 НК).

Рассматриваемый вычет предоставляется плательщикам, получающим доходы от сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещений организациям, ИП, а также физическим лицам, не являющимся ИП, в случае получения такого дохода свыше 500 базовых величин в календарном году, и уплачивающим подоходный налог с такого дохода в общеустановленном порядке (по ставке 12%).

Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных плательщиками и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получением доходов от сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещений. В соответствии с налоговым законодательством в состав указанных расходов включаются расходы на:

- капитальный ремонт этого имущества (если законодательством или договором обязанности по несению таких расходов не возложены на арендатора (нанимателя));

- текущий ремонт и содержание имущества (если законодательством или договором обязанности по несению таких расходов возложены на арендодателя (наймодателя));

- улучшение имущества (если законодательством или договором обязанности по возмещению затрат арендатора (нанимателя), связанных с произведенным улучшением имущества, возложены на арендодателя (наймодателя));

- рекламу сдаваемого в аренду (субаренду), наем (поднаем) имущества.

Профессиональный налоговый вычет таким плательщикам предоставляется только налоговым органом. Происходит это при подаче этими лицами налоговой декларации (расчета) в такие органы по окончании календарного года.

3) плательщики, получающие вознаграждения по результатам интеллектуальной деятельности (п. 1.3 ст. 168, ст. 171 НК).

Указанный налоговый вычет может быть осуществлен по произведениям, созданным в рамках трудовых отношений, только в случае если с авторами этих произведений будет заключен авторский договор, по которому автором будут переданы имущественные права на произведение и на основании которого ему выплачивается авторское вознаграждение.

Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов. Состав расходов определен в п. 1 ст. 171 НК. В него включаются расходы на:

- приобретение сырья, материалов, готовых изделий и полуфабрикатов (за вычетом стоимости возвратных отходов), использованных при создании результатов интеллектуальной деятельности;

- оплату топлива и энергии всех видов, использованных при создании результатов интеллектуальной деятельности;

- плату за пользование помещениями, относящимися к творческим мастерским (либо иными аналогичными помещениями), оплату коммунальных услуг, а также плату за пожарную и сторожевую охрану таких мастерских, включая плату за установление охранной сигнализации;

- оплату выполненных юридическими лицами, ИП и физическими лицами работ и услуг, связанных с получением вознаграждения по результатам интеллектуальной деятельности;

- рекламу.

При этом следует учитывать, что из суммы вознаграждения по результатам интеллектуальной деятельности, полученного соавторами, расходы исключаются пропорционально доходу каждого автора.

Вместо получения профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (или если невозможно подтвердить расходы документально) плательщик имеет право применить профессиональный налоговый вычет по нормативу расходов в процентах по отношению к сумме начисленного дохода.

4) спортсмены и их тренеры, получающие доходы от личной деятельности за участие в коммерческих, спортивных соревнованиях (играх, выступлениях), при условии, что такая деятельность осуществляется ими не в рамках командного участия (п. 1.4 ст. 168 НК). Таким образом, это должны быть индивидуальные соревнования.

Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Причем перечень таких расходов является закрытым. В него входят расходы:

- по оплате проезда к месту соревнований (игр, выступлений) и обратно;

- на проживание в период участия в соревнованиях (играх, выступлениях);

- по оплате стоимости спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы;

- по оплате фармакологических и восстановительных средств, витаминных и белково-глюкозных препаратов (п. 1.4 ст. 168 НК).

Итак, уважаемые читатели, если вы подпадаете под перечисленные в статье категории налогоплательщиков, которым положены в 2011 году налоговые вычеты, можете смело за ними обращаться. Как говорят в народе, копейка рубль бережет.

"Личный юрирст", №№ 1, 2 / 2011