Выплаты при направлении работника на военную службу и сборы

Автор: Наталья БОРИСЕНКО, журнал "Кадровик. Управление персоналом", № 10/2018 - 26 Май 2018.

Основным нормативным документом, устанавливающим правовые и организационные основы исполнения гражданами Республики Беларусь воинской обязанности путем прохождения воинской службы, является Закон Республики Беларусь от 05.11.1992 № 1914-XII «О воинской обязанности и воинской службе» (далее — Закон).

Статьей 1 Закона определено, что под военной службой признается основной вид воинской службы, заключающийся в непосредственном исполнении гражданами воинской обязанности (конституционного долга по защите Республики Беларусь) в составе Вооруженных Сил и других воинских формирований. Военными сборами именуется такой вид воинской службы, который заключается в исполнении воинской обязанности военнообязанными путем подготовки их для назначения на высшие воинские должности, совершенствования знаний в военной области и освоения новых видов вооружения и военной техники, подготовки специалистов, необходимых для комплектования Вооруженных Сил, и др.

Статьей 5 Закона устанавливается приоритет воинской службы перед другими видами государственной службы и трудовой деятельностью, который выражается в прекращении гражданами работы, учебы и иной деятельности при призыве или добровольном поступлении на военную службу, призыве на службу в резерве, на сборы, а также в повышенном уровне социальной защищенности граждан, проходящих военную службу, службу в резерве. В ст. 6 Закона и главе 31 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее — ТК) закреплены нормы, связанные с гарантиями, предоставляемыми работникам по месту работы нанимателем в связи с выполнением воинских обязанностей. При этом такие гарантии распространяются также и на совместителей (за исключением выходного пособия).

Таблица 1

Гарантии и компенсации гражданам, предоставляемые по месту работы,
в связи с исполнением ими воинской обязанности

Категории граждан	Гарантии и компенсации, определенные для граждан
Гражданам (работникам), проходящим подготовку к военной службе	Сохраняются место работы (должность) и средний заработок. Оплачиваются нанимателем расходы по найму жилья на период учебы (сборов), а также стоимость проезда к месту учебы (сборов) и обратно по нормам, установленным законодательством о служебных командировках (ст. 338 ТК)
Гражданам (работникам), призванным на военные и специальные сборы	Сохраняются место работы (должность) и средний заработок за рабочие дни за весь период сборов, включая следование к месту проведения сборов и обратно, если это связано с выездом с места жительства. Такие работники не могут быть уволены с работы по инициативе нанимателя со дня получения повестки о призыве до возвращения со сборов, кроме случаев ликвидации организации, прекращения деятельности филиала, представительства и др. ( ст. 339 ТК)
Гражданам (работникам), направленным на медицинское освидетельствование, медицинское обследование, медицинский осмотр и медицинское переосвидетельствование	На время нахождения в государственной организации здравоохранения сохраняются место работы (должность) и средний заработок за все рабочие дни (ч. 4 ст. 340 ТК)
Гражданам (работникам) в связи с призывом или приемом на военную службу	Выплачивается выходное пособие в размере не менее 2-недельного среднего заработка при прекращении трудового договора в соответствии с ст. 44 ТК (призыв на военную службу) (ч. 1 ст. 340 ТК). Совместителям выходное пособие не выплачивается. Если работник расторгает трудовой договор по соглашению сторон, а фактически причиной увольнения является факт призыва на военную службу — выходное пособие работнику не выплачивается. Работники освобождаются от работы на время, необходимое для приписки к призывным участкам, оформления призыва или приема на военную службу, постановки или снятия с воинского учета, с сохранением за ними среднего заработка) (ч. 2 ст. 340 ТК)
Лицам, уволенным с военной службы	Сохранение в течение 3 месяцев со дня, следующего за днем окончания состояния на военной службе, за гражданами, работавшими до призыва на военную службу в государственных организациях, права поступления на работу к тому же нанимателю на должность, равноценную занимаемой до призыва на военную службу. В случае заболевания, получения травмы в период прохождения военной службы по призыву, не препятствующих поступлению на работу к тому же нанимателю на должность, равноценную занимаемой до призыва на военную службу, и при условии письменного уведомления гражданином об этом нанимателя — в течение 3 месяцев со дня восстановления трудоспособности или установления инвалидности. Предоставление уволенным после прохождения срочной военной службы и принятым на прежнее место работы единовременной материальной помощи в размере не менее одной минимальной заработной платы (ч. 1 п. 2 ст. 342 ТК)

При предоставлении гарантий и компенсаций необходимо руководствоваться:

постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 16.06.2016 № 48 «Об установлении размеров возмещения расходов при служебных командировках»;
постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.12.2017 № 1022 «Об установлении размера месячной минимальной заработной платы»;
Инструкцией о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.04.2000 № 35;

Как видим из норм законодательства, государством предусмотрены гарантии и компенсации, выражающиеся в сохранении места работы и среднего заработка работника на время пребывания работника на сборах, выплата 2-недельного среднего заработка при призыве на военную службу и т.д.

РАСЧЕТ СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА

Пунктом 18 Инструкции о порядке исчисления среднего заработка, утвержденной постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 10.04.2000 № 47 (далее — Инструкция № 47), определено, что средний заработок исчисляется исходя из заработной платы, начисленной за 2 календарных месяца работы (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу начала выплат (месяцу увольнения). При этом в расчет принимается начисленная заработная плата с учетом выплат, предусмотренных п. 1 Перечня, определенном в Приложении к Инструкции № 47. В п. 19 Инструкции № 47 определен детальный порядок расчета среднего заработка, который изложим схематично.

Шаг 1. Определяем среднедневной (среднечасовой заработок):

Среднедневной (среднечасовой)
заработок = Фактически начисленная
заработная плата за расчетный период /
Фактически проработанные в расчетном
периоде дни (часы)

Расчетным периодом являются 2 календарных месяца работы (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу начала выплат (месяцу увольнения). При этом для расчета учитываются только отработанные дни (часы). Если работник находился, например, в отпуске или болел, то эти периоды исключаются из расчета.

Шаг 2. Определяем средний заработок:

Средний заработок =
Среднедневной (среднечасовой) заработок × Количество рабочих дней (часов), подлежащих оплате

При выплате выходного пособия в размере 2-недельного среднего заработка среднедневной (среднечасовой) заработок умножается на полную норму продолжительности рабочего времени за 2 недели (при 5-дневной рабочей неделе — на 10 дней, при 6-дневной рабочей неделе — на 12 дней).

Пример 1

Работник в организации работает с 2016 года. В апреле 2018 г. он призван на военные сборы на 10 календарных дней с 2 апреля 2018 г. по 11 апреля 2018 г. Средний заработок, сохраняемый за работником на время военных сборов, будет рассчитан исходя из заработной платы за принятый 2-месячный расчетный период с 1 февраля 2018 г. по 31 марта 2018 г. Начисленная работнику за эти 2 месяца заработная плата составляет 800 руб., отработан 41 день. Среднедневной заработок составит 19,51 руб. (800 руб. / 41 день). В периоде нахождения на сборах работника им было бы отработано 8 рабочих дней. Таким образом, начисленный средний заработок за период нахождения на сборах составит 156,08 руб. (19,51 руб. × 8 дней).

Не всегда работник до призыва на военную службу, сборы отрабатывает у нанимателя более 2 месяцев. Так, п. 20 Инструкции № 47 определено, что в случаях, когда работник:

проработал менее 2 месяцев, предшествующих месяцу начала выплаты среднего заработка (месяцу увольнения), для исчисления среднего заработка принимается начисленная заработная плата за фактически отработанные дни (часы) в периоде, предшествующем месяцу начала указанных выплат (месяцу увольнения);
увольняется либо ему выплачивается средний заработок в месяце его приема на работу — для исчисления среднего заработка принимается начисленная заработная плата за фактически отработанные работником дни (часы) в месяце указанных выплат (увольнения);
не приступал к работе — средний заработок исчисляется исходя из его тарифной ставки (оклада), определенной в трудовом договоре.

Пример 2

Работник в организации работает с 12 февраля 2018 г. В апреле 2018 г. он призван на военные сборы на 10 календарных дней с 2 апреля 2018 г. по 11 апреля 2018 г. Средний заработок, сохраняемый за работником на время военных сборов, будет рассчитан исходя из заработной с 12 февраля 2018 г. по 31 марта 2018 г. Начисленная работнику заработная плата за это время составила 700 руб., отработано 34 дня. Среднедневной заработок составит 20,59 руб. (700 руб. / 34 дней). В периоде нахождения на сборах работника им было бы отработано 8 рабочих дней. Таким образом, начисленный средний заработок за период нахождения на сборах составит 164,72 руб. (20,59 руб. × 8 дней).

В соответствии с п. 21 Инструкции № 47 работникам, которые не имели начисленной заработной платы в 2-месячном периоде, принятом для исчисления среднего заработка (отпуск без сохранения заработной платы, временная нетрудоспособность и др.), либо за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством, средний заработок исчисляется исходя из начисленной заработной платы за 2 месяца, предшествующих этому периоду. При этом в случаях, когда работник в периоде, принятом для исчисления среднего заработка, в соответствии с законодательством часть дней (часов) фактически не работал (отпуск, временная нетрудоспособность, выполнение государственных или общественных обязанностей, простой не по вине работника и др.), а также в случаях, когда за работником сохраняется средний заработок в соответствии с законодательством, исчисление среднего заработка производится без учета указанных дней (часов) и выплаченных за эти дни (часы) сумм (п. 22 Инструкции № 47).

Пример 3

Работник в организации работает с 2017 года. В апреле 2018 г. он призван на военные сборы на 10 календарных дней с 2 апреля 2018 г. по 11 апреля 2018 г. Средний заработок, сохраняемый за работником на время военных сборов, будет рассчитан исходя из заработной платы за принятый 2-месячный расчетный период с 1 февраля 2018 г. по 31 марта 2018 г. В феврале 2017 г. работник 25 календарных дней находился в трудовом отпуске, а оставшиеся 3 календарных дня находился в отпуске без сохранения заработной платы по семейно-бытовым причинам. В марте работником отработан 21 день.

Работнику в феврале начислены отпускные в размере 620 руб., заработная плата за март составила 710 руб. В феврале работником не отработано ни одного дня, и из выплат за февраль ему начислены только отпускные, поэтому они в расчет среднего заработка не принимаются. Среднедневной заработок составит 33,81 руб. (710 руб. / 21 день). В периоде нахождения на сборах работника им было бы отработано 8 рабочих дней. Таким образом, начисленный средний заработок за период нахождения на сборах составит 270,48 руб. (33,81 руб. × 8 дней).

Если работник в течение 2 месяцев, принятых для исчисления среднего заработка, работал неполный рабочий день или неполную рабочую неделю по соглашению между ним и нанимателем в соответствии с ст. 118 и 289 ТК, для исчисления среднего заработка принимается фактически начисленная заработная плата (п. 23 Инструкции № 47).

Также важно раздельно рассчитывать среднедневной (среднечасовой) заработок работника при работе по основному месту работы и по совместительству, если работник помимо основной работы работает по совместительству.

В соответствии с ч. 1 п. 24 Инструкции № 47 при исчислении среднего заработка премии, вознаграждения и другие выплаты включаются в следующем порядке:

ежемесячные премии, авторские (постановочные) вознаграждения, обусловленные системами оплаты труда, действующими у нанимателя, единовременные премии, суммы индексации заработной платы включаются в начисленную заработную плату того месяца, на который они приходятся согласно лицевому счету, и учитываются пропорционально отработанному времени в этом месяце;
ежемесячные премии, начисленные пропорционально отработанному времени и прошедшие по лицевому счету в текущем месяце, включаются в начисленную заработную плату в полном размере в месяце, в котором они прошли по лицевому счету работника;
вознаграждения по итогам работы за год, за выслугу лет, единовременное пособие на оздоровление, выплачиваемое работникам государственных органов, и другие единовременные выплаты по результатам работы за год учитываются в составе начисленной заработной платы каждого месяца в размере 1/12 от общей суммы;
выплаты, производимые за 6 (3) месяцев или за иные периоды (краткосрочные бонусы, квартальные, полугодовые премии и др.), учитываются в составе начисленной заработной платы каждого месяца в размере соответственно 1/6 (1/3) от общей суммы и т.д.

При этом вышеперечисленные выплаты учитываются при исчислении среднего заработка в месяцах в течение года (6 (3) месяцев и иных периодов) пропорционально отработанному времени, начиная с месяца, на который они приходятся согласно лицевому счету. При этом для исчисления среднего заработка принимается последняя произведенная выплата.

Пример 4

Работник в связи с призывом на военную службу увольняется с 10 апреля 2018 г. в соответствии с ст. 44 ТК. Согласно ст. 340 ТК работнику рассчитывается выходное пособие в размере 2-недельного среднего заработка. В организации оплата труда производится на основе тарифных ставок.

Тарифная ставка с 01.12.2017 установлена
в размере 90 руб.

Тарифная ставка с 01.03.2018 установлена в размере 100 руб.

Поправочный коэффициент для корректировки заработной платы равен 1,11 (100 руб. / 90 руб.).

В феврале и марте работник не имел других начислений и выплат кроме заработной платы. Начислено работнику в феврале 700 руб., в марте — 800 руб. Работником в этих двух месяцах отработан 41 день (все дни по графику).

Среднедневной заработок составит 38,46 руб. ((700 руб. × 1, 11) + 800 руб.) / 41 день). В двух неделях 10 рабочих дней. Таким образом, выходное пособие в размере 2-недельного среднего заработка составит 384,60 руб. (38,46 руб. × 10 дней).

ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ

Согласно ст. 152 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) физические лица признаются плательщиками подоходного налога. Пунктом 1.3 ст. 163 НК определено, что освобождаются от подоходного налога с физических лиц суммы выходных пособий, полученных работниками в связи с прекращением трудовых договоров (контрактов). Такие пособия освобождаются от подоходного налога, если они выплачиваются в случаях, для которых законодательными актами установлены минимальные гарантированные размеры таких выплат, и в суммах, не превышающих эти установленные минимальные гарантированные размеры. Таким образом, поскольку выплата выходного пособия при увольнении работника в связи с призывом на военную службу предусмотрена законодательством, то выплата такого пособия освобождается от подоходного налога. Важно при этом, что трудовой договор должен быть расторгнут по ст. 44 ТК. В ином случае размер выплаченного выходного пособия в полном размере будет подлежать обложению подоходным налогом. Отметим, что указанный размер выходного пособия — не менее 2-недельного среднего заработка — является минимальной гарантией, установленной законодательством. На основании ст. 48 ТК размер выходного пособия может быть увеличен в порядке и на условиях, предусмотренных коллективным договором, соглашением. Таким образом, если работнику будет выплачено выходное пособие в размере большем 2-недельного среднего заработка, то сумма превышения будет подлежать обложению подоходным налогом.

Согласно п. 1 ст. 156 НК при определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. К доходам, полученным от источников в Республике Беларусь согласно п. 1.6 ст. 154 НК относятся суммы среднего заработка, сохраняемого за время выполнения государственных и иных общественных обязанностей. Таким образом, средний заработок, сохраняемый за работником за период прохождения военных сборов, производится в общеустановленном порядке, а именно облагается подоходным налогом.

О порядке налогообложения материальной помощи, начисленной работнику организации, принятому на прежнее место работы после прохождения срочной воинской службы, отметим следующее. Подпунктом 1.9 п. 1 ст. 163 НК определено, что освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе суммы материальной помощи, оказываемой в соответствии с законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь. А поскольку выплата такой материальной помощи определена ч. 1 п. 2 ст. 342 ТК, то она не подлежит обложению подоходным налогом.

ФСЗН И БЕЛГОССТРАХ

В соответствии со ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь» объектом для начисления обязательных страховых взносов в Фонд являются для работодателей и работающих граждан выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в бюджет фонда, но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы.

Согласно п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297, объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее — Перечень № 115).

В соответствии с п. 2 Перечня № 115 на выходное пособие при прекращении трудового договора (контракта) не начисляются страховые взносы ни в ФСЗН, ни в Белгосттрах. Поскольку в Перечне № 115 не установлен предельный размер выходного пособия, на который не начисляются страховые взносы, то при выплате работнику выходного пособия при призыве на военную службу в размере большем 2-недельного среднего заработка такая сумма превышения также не будет являться объектом для начисления взносов в ФСЗН и Белгосстрах.

В случае начисления среднего заработка за время прохождения военных сборов отметим, что данные суммы будут являться в полном размере объектами для начисления взносов в ФСЗН и Белгосстрах.

Согласно п. 7 Перечня взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляются на материальную помощь, оказываемую работникам в соответствии с законодательными актами. Таким образом, при выплате материальной помощи работнику организации, принятому на прежнее место работы после прохождения срочной воинской службы, страховые взносы в ФСЗН и Белгострах не начисляются.

Последнее: